Что такое поступления в бухучете
Перейти к содержимому

Что такое поступления в бухучете

  • автор:

Как принять товар на учет

Когда ООО или ИП оформляет поступившие товары в бухгалтерском учете, проводки будут зависеть от того, как планируется применять закупленные ценности: перепродавать, использовать в деятельности, а может быть, вернуть часть товаров продавцу из-за брака. Расскажем, на каких счетах бухучета отражать операции по поступлению товаров и когда отражать их на забалансовых счетах.

В этой статье:
  • Что такое товары в бухгалтерском учете
  • Какие документы нужны для учета товаров
  • Как оприходовать товары
  • Чем отличается бухучет товаров в розничной и оптовой торговле
  • Главное о том, как принять товар на учёт

Что такое товары в бухгалтерском учете

Товары — это материальные ценности, которые компания покупает у других лиц для перепродажи без какой-либо обработки.

К товарам не относятся:

  • продукция, которую компания сама производит на продажу;
  • материалы, сырье и основные средства, которые компания закупает для организации производства и другой деятельности.

Учет товаров прописан в бухгалтерском стандарте ФСБУ 5/2019 «Запасы», который действует с 2021 года. Поступление и списание товаров отражают на счете 41. К бухгалтерскому учету их принимают по фактической себестоимости, которая включает все затраты, связанные с покупкой и продажей (п. 9, 11 ФСБУ 5/2019):

  • оплата поставщику за товар или партию товаров;
  • затраты на погрузку, доставку и разгрузку на складе компании, доставку до места дальнейшей продажи;
  • затраты на подготовку к продаже (фасовка, упаковка, сортировка);
  • другие расходы в процессе перепродажи, например таможенные пошлины и пр.

Торговые организации могут не включать затраты на доставку приобретенных товаров в их фактическую себестоимость, а отнести их к расходам на продажу. То есть у торговых организаций есть дополнительный способ учета транспортно-заготовительных расходов по товарам (п. 21 ФСБУ 5/2019).

В стоимость товара не включают затраты, которые нельзя признать необходимыми для покупки. Это могут быть затраты из-за аварий и чрезвычайных ситуаций, оплата хранения, управленческие расходы и пр.

Ведите бухгалтерию прямо в Экстерне, а система заполнит отчеты по сведениям из учета и проверит перед отправкой

Какие документы нужны для учета товаров

Для учета товаров важно правильно оформить первичные документы, ведь в бухгалтерии документ — это основа любых операций. Нет документа — нет и объекта учета. Поэтому при приемке товара нужно проверить и подписать необходимые документы в двух экземплярах для покупателя и продавца.

Закон не регламентирует приемку товаров в магазине или на складе компании, поэтому поставщик и покупатель сами устанавливают эти условия в договоре поставки (ст. 513 ГК РФ). Важно прописать обязанности сторон, условия доставки, время на приемку товара, перечень сопроводительных документов, условия для заказа товаров (письмом, звонком, по предоплате и пр.) и другие важные пункты.

Важно подготовиться к приемке, освободить место на складе или в магазине и подготовить сотрудников. Во время приемки материально ответственное лицо проверяет качество и количество товаров и оформление сопроводительных документов:

  • товарной накладной;
  • товарно-транспортной накладной;
  • счета-фактуры или УПД, который объединяет счет-фактуру и товарную накладную.

Счет-фактура или УПД позволяют зачесть к возмещению НДС на полученные товары, это актуально для компаний на ОСНО. Покупатели, работающие на УСН или патенте, не платят НДС и могут не составлять счет-фактуру или УПД, а если его выставил поставщик, то входящий НДС учитывают в составе себестоимости товара.

Лицо, ответственное за приемку, проверяет вид, количество товара, его качество и укомплектованность: все это должно соответствовать сведениям в первичных документах. Если товар в порядке и все соответствует сведениям в первичке, покупатель подписывает сопроводительные документы.

Если части товаров недостает или выявлен брак при приемке — составляют акт о расхождении по количеству и качеству, чтобы затем предъявить претензии поставщику. Брак обнаруживают и после оформления товаров в учете, тогда составляют акт о выявленных недостатках, претензионное письмо, накладную на возврат и счет-фактуру. В договоре можно прописать сроки, в которые покупатель проверяет товар после поставки: скажем, сутки для скоропортящихся товаров и неделя для товаров длительного хранения.

Как оприходовать товары

Оприходовать товар — значит отразить его поступление в организацию. Это делают в складском или товароучетном сервисе, в зависимости от того, какой системой пользуется компания, и в бухгалтерском учете. При постоплате и предоплате проводки по оприходованию товара будут одинаковыми, но изменяется их порядок. Напомним, что в себестоимость товаров можно включить затраты на доставку, погрузку, разгрузку и пр.

При постоплате бухгалтер оформит следующие проводки:

Дт 41 Кт 60 — оприходованы товары (без НДС);
Дт 19 Кт 60 — отражен предъявленный поставщиком НДС;
Дт 41 Кт 60 — учтены затраты в составе себестоимости (например, доставка);
Дт 19 Кт 60 — отражен предъявленный поставщиком НДС (на доставку);
Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету (для компаний на ОСНО на основе счета-фактуры);
Дт 60 Кт 50 (51) — закрыта задолженность перед поставщиком товара.

При предоплате проводки будут такими:

Дт 60 Кт 50 (51) — перечислена оплата поставщику;
Дт 41 Кт 60 — оприходованы товары (без НДС);
Дт 19 Кт 60 — отражен предъявленный поставщиком НДС;
Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету (компанией на ОСНО на основе счета-фактуры).

Если выявлен брак и покупатель будет возвращать товары поставщику, оприходование оформляется иначе. Проводки меняются в зависимости от того, приняли товар к учету и оплатили или нет. Если брак выявили при приемке, товар не оформили в учете и не оплатили, его учитывают на забалансовом счете 002, а возврат оформляют по кредиту этого счета:

Дт 002 — приняты бракованные товары на ответственное хранение;
Кт 002 — бракованные товары переданы обратно поставщику.

Компания закупила для перепродажи 5 стульев стоимостью 6 000 рублей, в том числе НДС 1 000 рублей. Один стул оказался сломан, брак обнаружили при приемке, сломанный стул оформили на ответственное хранение, остальные оприходовали. Бухгалтер оформил следующие проводки:

Дт 002 — 1000 рублей — 1 бракованный стул принят на ответственное хранение;
Дт 41 Кт 60 — 4 000 рублей — 4 стула оприходованы (без НДС);
Дт 19 Кт 60 — 800 рублей — отражен предъявленный поставщиком НДС по принятым к учету товарам;
Кт 002 — 1 000 рублей — 1 бракованный стул возвращен поставщику.

Если брак выявили после постановки на учет и оплаты, в учете нужно оформить возврат товаров и списать НДС, который еще не принят к вычету. Если НДС уже возместили, его нужно восстановить:

Дт 76 Кт 41 — бракованные товары возвращены поставщику;
Дт 76 Кт 68 — восстановлен НДС;
или Дт 76 Кт 19 — списан НДС;
Дт 51 Кт 76 — возвращены деньги за бракованные товары.

Торговая компания закупила для перепродажи у одного поставщика облицовочный кирпич в количестве 30 000 штук стоимостью 480 000 рублей (включая НДС) и механизм-погрузчик кирпича для работы на складе стоимостью 360 000 рублей (включая НДС). Для доставки товаров компания воспользовалась услугами сторонней транспортной компании. Стоимость услуги, а также погрузки и разгрузки палет с кирпичом составила 40 000 рублей (без НДС), стоимость доставки и настройки погрузчика — 30 000 рублей (без НДС).

После приемки и оформления первичных документов бухгалтер оформил следующие проводки в учете по партии кирпича:

Дт 41 Кт 60 — 400 000 рублей — оприходован кирпич (без НДС);
Дт 19 Кт 60 — 80 000 рублей — отражен предъявленный поставщиком НДС со стоимости кирпича;
Дт 41 Кт 60 — 40 000 рублей — в стоимости кирпича учтена стоимость доставки;
Дт 19 Кт 60 — 8 000 рублей — отражен предъявленный поставщиком НДС на доставку;
Дт 68 Кт 19 — 88 000 рублей — НДС принят к вычету.

Погрузчик компания получила от того же поставщика в тот же день в рамках того же договора, но в учете эта покупка оформляется иначе. Погрузчик закуплен как основное средство для работы на складе, так что проводки будут другими. Для оформления используют счета 08 и 01.

Чем отличается бухучет товаров в розничной и оптовой торговле

Оптовики учитывают товары по стоимости приобретения, а розничные магазины могут выбирать: учитывать товары по покупной или продажной стоимости, учитывая отдельно наценки и скидки (п. 21 ФСБУ 5/2019). Выбор компания закрепляет в учетной политике.

Сравним оформление в учете товаров в оптовой компании и в розничном магазине, который ведет учет по продажной стоимости с выделением наценки.

Опт Розница Содержание проводки
Дт 41 Кт 60 Дт 41 Кт 60 Оприходован товар (без НДС)
Дт 19 Кт 60 Дт 19 Кт 60 Отражен предъявленный поставщиком НДС
Дт 41 Кт 60 Дт 41 Кт 60 Отражены расходы на доставку
Дт 19 Кт 60 Дт 19 Кт 60 Отражен предъявленный поставщиком НДС (по доставке)
Дт 41 Кт 42 Отражена наценка

Главное о том, как принять товар на учёт

  1. При приемке товаров важно оформить первичные документы, по которым их затем принимают к учету.
  2. Ключевая проводка при оприходовании товаров: Дт 41 Кт 60.
  3. Если товары принимаются на временное хранение (в случае брака), их учитывают на забалансовом счете 002.
  4. Стоимость услуг по доставке может включать расходы на доставку в составе себестоимости, как мы показали в примере.

Как вести учет поступления товаров

Оптовые и розничные коммерческие компании получают товар для его дальнейшей продажи. Поступление ценностей требуется обязательно учесть. Нужно это для создания базы достоверной информации, без которой фирма не может нормально функционировать. Для фиксирования всех данных используется такой инструмент, как бухучет. Каковы особенности учета поступления сырья и товаров для перепродажи?

Цели и задачи бухучета поступления товаров

  • Контроль над сохранностью поступивших ценностей, предупреждение краж, утери.
  • Возможность предоставления сведений о валовом доходе компании, состоянии товарных запасов.

Перед бухучетом поступления стоят эти задачи:

  • Установление материальной ответственности за ценности.
  • Возможность подтверждения верности оформления товарных операций.
  • Обнаружение залежалой продукции.
  • Установление своевременности оприходования.
  • Помощь в проведении инвентаризации.
  • Определение размера валового дохода.
  • Управление ценообразованием.

Бухучет поступления товаров ведется в соответствии с этими принципами:

  • Единство всех значений.
  • Возможность быстрого извлечения учетных сведений.
  • Ведение бухучета в соответствии с соглашением о материальной ответственности.
  • Одинаковая оценка при проведении оприходования, списания.

На основании бухучета проводится проверка материально ответственных лиц. Если учет будет организован неправильно, повышается риск хищения ценностей. Информационный хаос блокирует возможности успешного управления торговыми процессами.

Учет поступления ценностей

Товары могут поступать в фирму от производителей, оптовых компаний. К продукции обязательно прикладывается сопроводительная документация. Если товар транспортируется с помощью ТС, должна быть заполнена товарно-транспортная накладная. Бумага эта подразделяется на два раздела. Товарный раздел включает в себя эти сведения:

  • Информацию о поставщике и получателе: название субъекта, адрес, платежные реквизиты.
  • Информацию о товаре: его стоимость, масса, отличительные характеристики.
  • Размер НДС.

В транспортном разделе указываются эти сведения:

  • Номер ТС.
  • Обозначение путевого листа.
  • Дата доставки.
  • Место погрузки и разгрузки.
  • Информация о грузе.

Поставщик также должен предоставить документы на сам товар. В частности, это бумаги, подтверждающие безопасность продукции (к примеру, сертификат). Сопроводительным документом является счет-фактура, счет для оплаты продукции.

К СВЕДЕНИЮ! Если товар поступил без документации, эта операция не может быть отражена в учете. Любое действие должно быть задокументировано. Требуемая для учета информация берется именно из бумаг.

Бухучет поступления продукции на склад

Учитывается поступление товара на счете 41. По его дебету отражается поступление, по кредиту – выбытие. Существует несколько методов учета:

  • По стоимости реализации.
  • По учетной стоимости.
  • По себестоимости.

Учет по себестоимости актуален для оптовых и производственных образований. В розничных фирмах учет осуществляется или по себестоимости, или по стоимости реализации.

Учет по фактической себестоимости

Если ведется учет по себестоимости, фиксировать нужно ту стоимость, которая прописана в бумагах от поставщика. Если поставщик рассчитал НДС и предъявил счет-фактуру, размер налоговых отчислений помещается на отдельный субсчет. Оприходование происходит по себестоимости, которая не включает в себя НДС. Однако в стоимость могут входить транспортные расходы. Иногда эти траты отдельно учитываются на дебете счета 44. Рассмотрим используемые проводки:

  • ДТ41 КТ60 (76). Оприходование продукции на склад.
  • ДТ19 КТ60 (76). Выделение НДС.
  • ДТ60 КТ51. Перечисление средств поставщику.

Продукция может покупаться с помощью займа. В этом случае проценты по займу могут входить в себестоимость. В этом случае они фиксируются на дебете счета 41.

Пример учета по фактической себестоимости

Для покупки товара фирма взяла кредит. На заемные средства начисляются проценты, которые входят в структуру операционных расходов. Позже полученный товар был продан. Рассмотрим используемые проводки:

  • ДТ51 КТ66. Получение заемных средств.
  • ДТ41 КТ60. Оприходование товаров.
  • ДТ19 КТ60. Выделение налога.
  • ДТ68 КТ19. Налоговый вычет НДС.
  • ДТ91/2 КТ66. Начисление процентов по займу.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание стоимости продукции на реализацию.
  • ДТ62 КТ90/1. Выручка от реализации.
  • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС по реализованной продукции.
  • ДТ51 КТ62. Получение оплаты за проданный товар.

Проводку с получением займа нужно подтвердить соглашением с банковским учреждением.

Учет по стоимости реализации

Если товар учитывается по стоимости их реализации, потребуется счет 42. На нем фиксируется торговая наценка. Она включает в себя НДС. Для фиксации наценки используется данная проводка: ДТ41 КТ42. Когда товар реализуется, наценка сторнируется, для чего нужна эта проводка: ДТ90/2 КТ42.

Продавец может уценивать свою продукцию. При этом размер уценки списывается в счет наценки. Если размер уценки больше наценки, разница входит в структуру прочих расходов. При этом используется эта проводка: ДТ91/2 КТ41.

Если продукция списывается на нужды фирмы, наценку также нужно списывать на нужды. Требуются эти проводки: ДТ44 КТ41, ДТ44 КТ42. Если продукция выбывает из-за порчи, для списания используется эта проводка: ДТ94 КТ41. Наценка будет списана в ДТ счета 94. Корреспондирующим счетом является КТ42.

Пример учета по стоимости реализации

Фирма приобрела продукцию на сумму 12 000, в стоимость включена НДС в размере 2 000 рублей. Ставка НДС при реализации равна 18%. Наценка составляет 30%. Учет предваряют эти расчеты:

  • (12 000 – 2 000) * 30% = 3 000 рублей (сумма наценки).
  • (10 000 + 3 000) * 18% = 2 340 рублей (НДС при реализации).
  • 3 000 + 2 340 = 5 340 рублей (общий размер наценки).

В рамках бухучета используются эти проводки:

  • ДТ41 КТ60. Оприходование на сумму 10 000 рублей без учета НДС.
  • ДТ19 КТ60. Выделение налога по купленным ценностям в размере 2 000 рублей.
  • ДТ68 КТ19. Налоговый вычет НДС в размере 2 000 рублей.
  • ДТ60 КТ51. Перечисление средств поставщику в размере 12 000 рублей.
  • ДТ41 КТ42. Торговая наценка в объеме 5340 рублей.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание стоимости ценностей в размере 15 340 рублей.
  • ДТ90/2 КТ42. Сторнирование наценки в размере минус 5 340 рублей.
  • ДТ62 КТ90/1. Выручка от продажи в объеме 15 340 рублей.
  • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС по реализованному товару в размере 2 340 рублей.
  • ДТ51 КТ62. Перевод платы за товар от покупателя.

Учет по себестоимости и стоимости от продажи – наиболее распространенные способы учета.

Синтетический и аналитический учет

Для ведения синтетического учета используется активный счет 41 «Товары». К нему создается субсчет 2 «Продукция в розничной торговле». Когда товар поступает в компанию, используется дебетовый счет. Когда товар выбывает, требуется кредитовый счет. Дебетовое сальдо фиксируется в разделе 2 «Оборотные активы».

Аналитический учет производится по каждому лицу, наделенному материальной ответственностью, по каждому поставщику. Учет нужно выполнять по каждой расчетно-платежной бумаге, переданной поставщиком. Для этого используется счет 60. Дебетовые счета заполняются на основании расчетных бумаг, кредитовые – на основании информации из транспортных и товарных бумаг.

Учет поступления материалов в производство

Если Вы волею судеб оказались бухгалтером производственной компании, или просто собираетесь расширить свою квалификацию, то Вам будет интересен материал, изложенный ниже.
Причем, говоря о производстве, я имею в виду не только производство в чистом виде, как, к примеру, изготовление мебели, пластиковых окон, запчастей и т.д., но и более расширенное понятие, как-то: переработка древесины, пошив одежды, ремонт бытовой техники, оборудования, обработка материалов, пекарня, кофейня и т.п. Одним словом, все то, что подразумевает процесс создания какого-либо конечного продукта.
Естественно, сразу же возникает резонный вопрос — а что необходимо для выпуска любой продукции?

Материалы — это то, без чего не обходится ни одно производственное предприятие, и одна из главных составляющих себестоимости продукции.
Поэтому рубрика будет посвящена учету материалов в производстве.
Итак, для того, чтобы начать изготавливать продукцию, прежде всего надо приобрести сырье. Допустим, оно закуплено и привезено на склад — действия бухгалтера?
Безусловно, сотруднику бухгалтерии следует принять материалы к учету…и, как говорится, с этого момента поподробнее.

Документы по учету материалов в производстве

Основанием для принятия МПЗ к бухгалтерскому учету являются первичные документы по их поступлению.

На что обращаем внимание?

Товарная накладная

Это может быть как унифицированный, так и самостоятельно разработанный организацией-поставщиком документ.
Главное — важно проверить, все ли обязательные реквизиты имеются в наличии и насколько правильно они занесены. Нужная информация прописана в п . 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете»

Счет-фактура


Заслуживает особо пристального внимания, если Вы работаете на ОСН. Без этого документа принятие НДС к вычету невозможно. Его тоже следует тщательно проштудировать на предмет полноты и корректности заполнения всех необходимых полей. К слову, ознакомьтесь с моей статьей «Счет-фактура», в ней подробнейшим образом расписано, как не пропустить ни одной ошибки при заполнении и проверке счета-фактуры.

Как вариант, в комплект документов от поставщика могут входить товарно-транспортные накладные, договоры поставки или продажи, и, при необходимости, сертификаты.

Разумеется, при наличии вышеперечисленных документов, данные в них должны быть сопоставимы информации в первичных документах.

Принципы учета заготовления и приобретения материалов

Вы вправе принять к учету материалы одним из двух возможных способов:

1. При поступлении материалы оцениваются по фактической стоимости приобретения (заготовления).

Посмотрите схематично, из чего складывается фактическая себестоимость.

Коротко говоря, это все затраты, реально израсходованные на закупку или заготовку собственных материалов.

2. Поступившие МПЗ приходуются по учетным ценам.

Некоторые крупные производственные компании для упрощения учета применяют специальные цены, утвержденные на предприятии, по которым оприходуют материалы, а затем уже корректируют разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой.
Такой вариант имеет смысл при крупных и частых поставках и обширной номенклатуре МПЗ, когда закупочные цены на материалы или транспортные услуги непостоянны.

Обязательно пропишите в учетной политике Вашей компании выбранный способ учета поступления материалов!

Проводки по материалам

Бухгалтерский и оперативный учет материалов в производстве будет зависеть от выбранного метода. В частности, если в компании поступление МПЗ отражается по фактической стоимости, то бухгалтер применяет счет 10 «Материалы» .

Дт 10 Кт 60 — поступление материалов по фактической себестоимости от организации –поставщика.

Несколько иначе выглядит картина при изначальной организации поступления материалов по учетным ценам. Все расходы на приобретение материалов, включая покупную стоимость МПЗ, записываются по дебету счета 15 .

Дт 15 Кт 60 — отражена покупная стоимость МПЗ и другие расходы, связанные с их приобретением.

И только после этого стоимость МПЗ по учетным ценам списывается в дебет счета 10 .

Дт 10 Кт 15 — МПЗ оприходованы по учетным ценам.

И затем посредством счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» списываем расхождение между учетной и фактической стоимостью.

При превышении учетной цены:

Дт 15 Кт 16

Если же фактическая себестоимость выше, то обратная проводка:

Дт 16 Кт 15

Расчетная часть

И чтобы не быть голословными, давайте сразу же практически с цифрами посмотрим, как это будет выглядеть в бухучете.

«В ООО «Столы и стулья» на склад поступили производственные материалы по цене 35 400 руб. (в том числе НДС — 5 400 руб.). Доставка обошлась в 5 900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.)». Затраты на консультации по выбору материалов составили 2 360 руб.( в т.ч. НДС 360 руб.) Учет сырья и материалов в производстве организован по фактической стоимости »


Резюмируем расчет: 37 000 рублей — такова фактическая себестоимость МПЗ
А теперь тот же пример, но компания применяет учетные цены:

Как видим, отличие пока незначительное, за исключением оприходования материалов на счет 15 вместо счета 10.
Как и в предыдущем примере, покупная стоимость материалов 37 000 руб.
Однако, дальнейшие бухгалтерские записи обусловливаются установленными в компании учетными ценами:

1) Стоимость приобретенных материалов по учетной цене составляет 30 000 руб.


2) Учетная цена на поступившие материалы 40 000 руб.

Очевидно, первичный учет материалов в производстве имеет свои нюансы.

К сожалению, границы статьи не позволяют раскрыть все тонкости, структуру и организацию бухгалтерского учета в производстве, но я бы порекомендовала записаться на курс-практикум «Учет и налогообложение на производственном предприятии+1С 8.3».

Все в лучших традициях образовательного центра РУНО: совокупность теории, практики, работы в 1С на примере реальной работающей производственной компании.

Смею заверить — мы научим Вас работать.

Автор статьи: Матасова Т.В.

Поступление товаров, работ, услуг и их приемка в разные даты обязывают создать резерв

С учетом разъяснений Минфина России актуализированы и наши Путеводители по бухгалтерским проводкам:

  • для казенных учреждений и органов власти;
  • для бюджетных и автономных учреждений.

Получите полный доступ к Энциклопедии решений системы ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Ведомство дало системные разъяснения об отражении в бухгалтерском учете операций по приемке товаров, работ, услуг с формированием документов о приемке в ЕИС в сфере закупок (Письмо Минфина России от 11 ноября 2022 г. № 02-06-07/110108). В этом случае приемка по такому документу может быть произведена не в момент передачи / поступления товара, а с временным разрывом. Минфин России предлагает полный перечень бухгалтерских проводок для отражения указанных операций включая корреспонденции по счетам санкционирования:

Бюджетные и автономные учреждения

Детальный порядок учета рассмотренных операций в соответствии с разъяснениями Минфина – в новой пошаговой инструкции «Закупка товаров, работ, услуг в бюджетной сфере: от А до Я»

Помните, что Инструкция № 157н обязывает отражать операции в регистрах бухгалтерского учета по мере совершения операций и принятия к бухгалтерскому учету первичного учетного документа, но не позднее следующего дня после этого. А значит принять к учету следует:

  • товары и результаты работ – датой их поступления,
  • услуги – последней датой периода их оказания / потребления

И это требование должно выполняться даже если приемка произведена не в момент передачи / поступления товара, результатов работ, т.е. когда дата фактического получения / поставки состоялась ранее даты документа приемки в ЕИС.

Отражая в учете информацию о первичном учетном документе указать надо его наименование и дату документа (она отражена в заголовочной части документа). Вместе с тем датой совершения операции является дата подписания документа (это дата, указанная в его оформляющей части) или период выполнения работы/услуги, указанный в содержательной части документа. И если эти даты не совпадают, в первичном документе обязательно следует указать дату совершения операции.

Обязанность заказчика произвести оплату по контракту и показать обязательство на счете 302 00 возникает у учреждения с даты приемки товара, работы, услуги – это дата подписания документа в ЕИС. Учитывая, что на момент поступления товаров, работ, услуг срок предъявления требования по оплате еще не наступил (имеется тот самые временной разрыв с датой приемки в ЕИС), учреждение на момент поступления товара, выполнения работы, оказания услуги не может однозначно определить дату подписания документа приемки. А значит указанные обязательства признаются отложенными и требуют начисления резерва на счете 401 60 с одновременным отражением суммы отложенного обязательства на счете 502 99.

Иными словами по факту поставки товаров и в тех случаях выполнения работ / оказания услуг, когда оформляются место два документа (о получении и об электронной приемке), мы должны показать отложенные на этот временной разрыв обязательства. Обратите внимание, эти отложенные обязательства будут одновременно с бюджетными обязательствами отражаться в разделе 3 Отчета (ф. 0503128, ф. 0503738). А после электронной приемки или подписания Акта приемки товаров, работ, услуг (ф. 0510452) и возникновения кредиторской задолженности отложенные обязательства вместе с денежными перейдут в раздел 1 Отчета (ф. 0503128, ф. 0503738). Если же товары, работы, услуги не будут приняты (не подписан документ электронной приемки / Акт (ф. 0510452), в учете будет отражен новый факт хозяйственной жизни – отказ от приемки – обратной проводкой.

Исходя из положений Инструкции № 157н и Стандарта «Резервы. » к таким обязательствам относится и потребленная «коммуналка» – ее размер может быть расчетно-документально подтвержден даже без первичных документов. Значит, по этим обязательствам в конце отчетного периода (квартала) должен быть начислен резерв. Затем датой поступления первичного документа в бухгалтерском учете за счет суммы ранее созданного резерва будут признаваться денежные обязательства. Обратите внимание, в данном случае позиция Минфина напоминает нам о резерве под обязательства, по которым отсутствуют первичные документы. Да, он не упоминается напрямую, но аналогия очевидна в предлагаемом механизме – на основании расчетных данных создать резерв. Когда и как его показать? Это будет зависеть от условий контракта и учетной политики. Но не забывайте: если в годовой отчетности зарезервированы суммы под позднее поступление документов по «коммуналке», после их получения за пределами срока сдачи отчетности кредиторку оплачиваем за счет резерва текущей датой, а входящие остатки не корректируем.

Обратите внимание еще на несколько важных моментов:

  1. Согласно положениям ГК РФ приемка работ по договору подряда удостоверяется единственным документом – актом. Соответственно, в части оформления результатов работ есть одна дата – это дата, когда заказчик подписал документ и завершил сделку. Если исходить из того, что по выполненным работам стороны оформляют один документ с одной датой, он будет фиксировать и приемку, и период завершения работ. В этом случае начислять резерв не требуется. Однако нельзя исключать ситуации, когда подрядчик разместит в ЕИС подписанный со своей стороны первичный документ (например, акт ф. КС-2), датированный одним месяцем, а учреждение подпишет его в следующем месяце. Образуется временной разрыв – в этом случае резерв необходим.
  2. Да, вполне допустима ситуация, когда поступление товаров, работ, услуг и их электронная приемка осуществляются по одному документу. Резерв не начисляем, можно сразу признать расходы на счете 401 20 / 109 00 и кредиторскую задолженность перед поставщиком. И здесь важно следующее: этот один документ должен быть отражен в учете в том отчетном периоде, когда имела место поставка товара, выполнение работ, оказание услуг, независимо от того, будут ли расхождения по датам в заголовочной, содержательной и оформляющей части документа. То есть ориентироваться надо на дату свершения факта хозяйственной жизни, а не на дату формального составления документа.
    Но если документов два – накладная / УПД / и пр. + документ об эл.приемке либо (если не требуется размещения в ЕИС) Акт приемки товаров, работ, услуг (ф. 0510452) в электронной форме, значит имеют место две даты. И даже если это даты одного отчетного периода, предусмотрите формирование резерва.
  3. Будьте внимательны при отражении в учете операций с поступлением товаров. Инструкции по учету не предусматривают типовых проводок со счетом 105 00 при начислении резерва. Поэтому формирование резерва предстоящих расходов в случае временного разрыва между поступлением и электронной приемкой товаров Минфин указывает проводить через дебет счета 106 00, и лишь затем перевести Дт 105 00 – Кт 106 00. То же касается и товаров, объем которых учреждение выбирает в течение долгого времени – ГСМ, бутилированная вода и т.п. При временном разрыве приходовать такие матзапасы сразу на счет 105 00 нельзя – только через счет 106 00 с начислением резерва.
    И не забудьте про НДС к вычету: проводки Дт 210 12 — Кт 401 60 в Инструкциях нет, значит, ее нужно предусмотреть в учетной политике и согласовать с учредителем и финорганом.
  4. Не стоит полагаться на то, что при приеме годового отчета орган-учредитель не увидит, начислен резерв под временный разрыв между поступлением и электронной приемкой товаров или нет. Проверить это сможет КСП, когда в феврале-марте наступит время проверки консолидированной отчетности ГРБС, а в ЕИС будут размещены все документы по контрактам отчетного года. И вот тогда вряд ли удастся избежать штрафа за искажение отчетности по ст. 15.15.6 КоАП.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *