Что является объектом налогообложения акцизами
Перейти к содержимому

Что является объектом налогообложения акцизами

  • автор:

Объекты налогообложения по акцизам

Весомую долю в блоке косвенных налогов занимают акцизы. Они включаются в стоимость подакцизных товаров, для каждого вида которых устанавливается свой размер ставки. Напомним, какие товары облагаются акцизами в 2020 году.

Какие товары считаются подакцизными

Ст. 181 НК РФ содержит полный перечень товаров, являющихся подакцизными. Это достаточно объемный список, а с 2020 года в связи с изменениями, внесенными законом № 326-ФЗ от 29.09.2019, он пополнился новыми наименованиями. В 2020 г. подакцизными считаются:

  • все виды этилового спирта, отходы, образующиеся при его производстве и спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;
  • пиво с долей этилового спирта до 0,5%, виноматериалы, предназначенные для производства дистиллятов, виноградное и фруктовое сусло;
  • табачная продукция, все виды электронных систем доставки никотина, а также устройства для нагревания табака, жидкости для электронных систем доставки никотина, табак, потребляемый путем нагревания;
  • бензин (автомобильный, прямогонный), дизтопливо, моторные масла;
  • дистилляты, полученные при переработке нефти, газа, горючих сланцев, плотность которых не превышает 1015 кг/м 3 при t 20˚C, а также нефть, нефтяное сырье и природный газ;
  • бензол, параксилол, ортоксилол;
  • авиационный керосин;
  • легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;
  • виноград, используемый для производства различных видов вина, виноградного сусла и иных спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла.

Кто платит акцизы

Компании и ИП становятся плательщиками акцизов, если оперируют подакцизными товарами (ст. 179 НК РФ), в том числе и лица, перевозящие их через таможенную границу ЕАЭС. Это могут быть российские и иностранные юрлица, международные компании, созданные и функционирующие на территории РФ, а также зарубежные фирмы без статуса юрлица и простые товарищества.

В отличие от НДС, которым облагается каждая стадия производства и продажи, акциз уплачивается единожды – только на одном определенном этапе при движении подакцизного товара от производителя до потребителя. В РФ обычно плательщиком акциза становится производитель подобного продукта, хотя иногда, к примеру, при импорте товаров, акциз уплачивается лицом, перевозящим товар через отечественную таможенную территорию.

При этом для определения величины налоговой базы и размера полагающегося к уплате налога, важно представлять, что является объектом налогообложения по акцизам.

Объект налогообложения акцизами

Кратко, согласно ст. 182 НК РФ, объект налогообложения акцизами – это список указанных в ней операций, производимых с подакцизными товарами (ПТ). В основном, большинство операций, являющихся объектом налогообложения акцизами, осуществляются в РФ. В них, в частности, входят:

  1. реализация:
  • подакцизных товаров их производителями на территории РФ (с учетом ПТ, выступающих в качестве залога, предмета договора новации или отступного);
  • российскими поставщиками (а также агентами и комиссионерами) бункерного топлива, вывозимого на водных судах за пределы РФ как припасы по праву ЕАЭС, а также экспортируемых ПТ, направленных на геологоразведку континентального шельфа РФ;
  • конфиската или бесхозяйных ПТ согласно судебным решениям, а также ПТ, от которых произошел отказ в пользу государства, подлежащих обращению в муниципальную или госсобственность;
  1. передача ПТ:
  • произведенных из давальческого сырья — их собственнику или иным лицам, в т. ч. в счет оплаты услуг по производству, а также на переработку;
  • внутри компании — изготовленных для дальнейшего производства необлагаемых акцизами товаров (кроме произведенного денатурированного этилового спирта, прямогонного бензина);
  • между структурными подразделениями одной компании, не являющимися самостоятельными налогоплательщиками – передача произведенного этилового спирта для производства подакцизной продукции;
  • производителями ПТ — для своих нужд, в уставный капитал, паевые фонды, как взнос по договору простого товарищества при осуществлении совместной деятельности;
  • участнику компании (его правопреемнику) при выходе его из общества и выделении доли причитающегося имущества;
  1. получение (оприходование) ПТ компаниями, имеющими свидетельство на их производство и переработку, а также на производство неподакцизной продукции; оприходованием ПТ считается момент принятия его к бухучету;
  2. ввоз ПТ в РФ и на подконтрольные ей территории. По товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ, объектом налогообложения акцизами является их полная таможенная стоимость, в которой учтены суммы таможенных пошлин и сборов.

При реорганизации компании, оперирующей подакцизными товарами, все права и обязанности по уплате акцизов передаются ее преемникам.

Полный перечень облагаемых акцизами операций приведен в статье 182 НК РФ.

Необлагаемые акцизами операции

Объектом налогообложения акцизами не являются следующие операции (ст. 183 НК РФ):

  1. передача ПТ внутри предприятия одним подразделением, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же подразделению – для изготовления других ПТ;
  2. реализация ПТ, находящихся под таможенной процедурой экспорта, за пределы РФ, или ввоз ПТ в портовую ОЭЗ с остальных территорий страны (включая передачу ПТ, произведенных из давальческого сырья, собственнику или иным лицам за пределами РФ);
  3. первичная реализация или передача конфискованных, бесхозяйных ПТ на основании отказа в пользу государства, но подлежащих уничтожению, либо передаче в госсобственность, или в промпереработку под контролем таможенных или налоговых органов;
  4. передача внутри одной компании:
  • произведенного этилового спирта для последующего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продуктов бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
  • ректификованного этилового спирта, произведенного из спирта-сырца — подразделению, осуществляющему производство алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (виноматериалов);
  • произведенных дистиллятов – для выдержки и купажирования в целях дальнейшего производства этой же компанией алкогольной продукции;
  • этилового спирта, произведенного для создания лекарственных средств, медпрепаратов, медизделий;
  1. ввоз в РФ и на ее подконтрольные территории, ПТ отказанных в пользу государства и подлежащих распределению в госсобственность, либо размещенных в портовой ОЭЗ.

Также акцизами не облагаются некоторые операции в отношении винограда, авиационного керосина, нефтяного сырья, бензола, параксилола, ортоксилола.

Указанные операции не облагаются акцизами только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и продаже подобных ПТ.

С начала 2020 года внесены изменения в ст. 193 НК РФ, где содержится информация о налоговых ставках для ПТ. В частности, выросли ставки на бензин, спиртосодержащую продукцию, алкоголь. Например, ставка для игристых вин составит 40 руб./л вместо 36 руб./л, действовавшей в 2019 году.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Что является объектом налогообложения акцизами

3. Объект налогообложения

3.1. Объектом налогообложения является:

а) по товарам, производимым на территории Российской Федерации:

для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, за исключением подакцизных товаров из давальческого сырья, а также для организаций, использующих произведенные подакцизные товары для производства товаров, не облагаемых акцизами, и (или) для собственных нужд, — стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза;

для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, для организаций, осуществляющих первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства (за исключением таких товаров, подлежащих промышленной переработке под контролем таможенных и (или) налоговых органов), а также товаров, которые ввезены на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами) и на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, — стоимость этих товаров, определяемая исходя из применяемых в данной организации максимальных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи подакцизных товаров, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде;

б) по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов и которые производятся за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, — стоимость реализуемых подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза;

в) по подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения), для всех организаций, включая организации, производящие и реализующие (отгружающие, передающие) подакцизные товары из давальческого сырья, — объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

3.2. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, при обмене с участием этих подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных, объектом налогообложения является стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен без учета акцизов на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде.

3.3. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, по которым установлены твердые (специфические) ставки акцизов, при обмене с участием этих подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно объектом обложения является объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.

3.4. Акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.

3.5. По организациям, выпускающим как подакцизную, так и неподакцизную продукцию, финансовая помощь и средства пополнения фондов специального назначения облагаются в доле, приходящейся на подакцизные товары в общем объеме реализации производимой ими продукции.

3.6. В связи со сложностью определения рыночных цен на аналогичные ювелирные изделия при изготовлении их по индивидуальным заказам населения из ювелирных изделий, бывших в употреблении, или лома таких изделий объектом обложения акцизами является полная стоимость данного ювелирного изделия, то есть стоимость используемых материалов (сданных заказчиком ювелирных изделий, бывших в употреблении, или лома ювелирных изделий) и стоимость их изготовления. При этом стоимость предоставляемых заказчиком материалов может быть определена как самим заказчиком, так и на основании утвержденных в установленном порядке цен на драгоценные металлы и лом.

Что является объектом налогообложения акцизами?

Объект налогообложения акцизами — набор отраженных в НК РФ операций с подакцизными товарами. Из каких элементов состоит этот набор и как объект налогообложения связан с базой и ставкой акциза — узнайте из нашего материала.

Объектами налогообложения акцизами признаются следующие операции

Объектам «акцизного» налогообложения посвящена ст. 182 НК РФ, в которой перечислены подлежащие обложению акцизами операции. Отличительная черта большинства «подакцизных» операций — они осуществляются на территории РФ.

Полный перечень операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами:

  • продажа подакцизных товаров (ПТ) их производителями (при этом не имеет значения возмездность или безвозмездность сделки);
  • продажа конфискованных и (или) бесхозяйных ПТ (если есть соответствующее решение суда);
  • передача производителями ПТ собственнику, включая получение ПТ в собственность в счет оплаты услуг производства ПТ из давальческого сырья;
  • внутрифирменная передача произведенных ПТ для последующего изготовления неподакцизных товаров, за исключением:
    • передачи произведенного прямогонного бензина (ПБ) для дальнейшего изготовления нефтехимической продукции в структуре фирмы, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с ПБ;
    • и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта (ДЭС) для изготовления неспиртосодержащей продукции в структуре фирмы, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с ДЭС;
    • быть российской фирмой, включенной в РПБТ (реестр поставщиков бункерного топлива);
    • и (или) иметь лицензию на погрузочно-разгрузочную деятельность (применительно к опасным грузам на ж/д транспорте, внутреннем водном транспорте, в морских портах);
    • и (или) быть отечественной компанией, заключившей договор с включенными в РПБТ фирмами, на основании которого используются специальные объекты (используемые для заправки водных судов).

    О видах объектов налогообложения для разных налогов и систем налогообложения расскажут подготовленные специалистами нашего сайта материалы:

    Когда акциз по сырью ниже акциза по конечному продукту

    Признается ли и что является объектом налогообложения акцизом при получении подакцизного товара при условии, что акцизы по исходному сырью ниже акциза по полученному конечному продукту? С подобной ситуацией могут столкнуться производители ПТ, которые:

    • осуществляют процессы смешивания ПТ в местах их хранения и продажи (кроме организаций общепита);
    • в результате этого смешивания получают ПТ, облагаемый по ставке акциза, превышающей ставки ПТ, использованных в процессе смешивания.

    Для таких производителей ПТ действует следующее правило (п. 3 ст. 182 НК РФ):

    • Объект налогообложения акцизами возникает, если:

    САИПТ — ставка акциза по исходному сырью;

    САКПТ — ставка акциза по конечному продукту.

    • Объект налогообложения акцизами не возникает, если:

    САИПТ — ставка акциза по исходному сырью;

    САКПТ — ставка акциза по конечному продукту.

    Подобную ситуацию рассмотрел Минфин России в письме от 16.09.2016 № 03-07-06/54254 — объект налогообложения не возникает, если компания производит обладающее специальными свойствами моторное масло в результате смешивания моторного масла с присадками и другими маслами.

    Чиновники финансового ведомства сделали данный вывод исходя из того, что:

    • реализация произведенного фирмой моторного масла (как подакцизного товара) является объектом обложения акцизами (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ);
    • смешение ПТ в местах их хранения и продажи признается производством ПТ, если ставка акциза по конечному ПТ превышает ставки на использованные в качестве сырья ПТ (п. 3 ст. 182 НК РФ);
    • все виды моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей облагаются единой «акцизной» ставкой (ст. 193 НК РФ).

    Таким образом, выполняется условие: САКПТ = САИПТ, что означает отсутствие объекта налогообложения акцизом.

    Как в 2017 году изменятся акцизы на топливо и алкоголь, см. в размещенных на нашем сайте сообщениях:

    Когда еще требуется учесть требования п. 3 ст. 182 НК РФ в части определения объекта налогообложения акцизами — узнайте из следующего раздела.

    Розлив подакцизных товаров — возникает ли объект налогообложения

    В соответствии с п. 2 ст. 182 НК РФ розлив алкоголя и пива признается производством ПТ и представляет собой объект акцизов, если:

    • розлив является элементом общего техпроцесса изготовления алкоголя и пива в соответствии с утверждаемыми законодательством РФ техническими регламентами и (или) иной нормативно-технической документацией;
    • результатом вышеуказанного процесса производства является подакцизный товар, облагаемый акцизом по ставкам, превышающим «акцизные» ставки использованного в производстве ПТ сырья.

    Как применяется указанное правило на практике — рассмотрим на примере.

    ООО «Золотой колос» производит несколько сортов пива, которое затем на давальческой основе передает для розлива в мелкую тару своему контрагенту ООО «Розлив+».

    Обложение акцизом в данной ситуации базируется на следующем:

    • передача пива для розлива от ООО «Золотой колос» на давальческой основе ООО «Розлив+» — это объект налогообложения для ООО «Золотой колос» (подп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ);
    • передача затаренного в банки пива от ООО «Розлив+» в адрес собственника-производителя пива ООО «Золотой колос» — объект налогообложения акцизом у ООО «Розлив+» (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ);
    • ООО «Розлив+» имеет возможность уменьшить начисленный при передаче пива собственнику акциз на сумму акциза, уплаченную ООО «Золотой колос» при передаче пива для розлива ООО «Розлив+» (п. 3 ст. 200 НК РФ);
    • если объем пива в банках и объем переданного для розлива пива совпадают, сумма акциза, подлежащая уплате ООО «Розлив+», может быть равна 0 (вычет возможен при условии представления копий платежек с отметками банка, подтверждающими факт уплаты в бюджет акциза производителем пива);
    • ООО «Золотой колос» относит предъявленный при передаче ему от ООО «Розлив+» пива в банках акциз (начисленный по подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ) на стоимость разлитого пива (абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ);
    • реализация разлитого по банкам пива у ООО «Золотой колос» объектом обложения акцизом не является, поскольку производителем разлитого в банки пива оно уже не является. В стоимость готового к продаже затаренного в банки пива включается акциз, уплаченный производителем пива при передаче его на розлив и акциз, предъявленный ему ООО «Розлив+» (если объемы переданного на розлив и разлитого пива не равны).

    Зависит ли налоговая база по акцизам от объекта налогообложения и каков порядок ее определения при расчете акцизов

    Исходя из представленной в предыдущих разделах информации, объектом налогообложения акцизами являются операции с подакцизными товарами — продажа, передача, оприходование и др.

    Для всех ПТ (кроме сигарет и папирос) налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) ПТ в натуральном выражении. Объем ПТ рассчитывается в тех единицах измерения, в которых установлена ставка акциза (штуки, литры, тонны и др.).

    Если объектом налогообложения акцизами являются операции по реализации алкоголя, необходимо учитывать следующее:

    • с 2017 года налоговую базу по алкоголю необходимо сравнивать с объемом реализованного алкоголя по данным единой автоматизированной информационной госсистем (ЕГАИС);
    • если по данным налогоплательщика показатель меньше, чем в ЕГАИС, расчет акциза производится исходя из зафиксированного ЕГАИС объема.

    С обязательным учетным документом для торгующих в розницу алкоголем коммерсантов вас познакомит статья «Журнал учета объема розничной продажи алкогольной продукции».

    Таким образом, «акцизная» налоговая база зависит от вида ПТ и ставки налога, устанавливаемой с учетом вида объекта налогообложения.

    Итоги

    Объектом налогообложения акцизами признаются операции с подакцизными товарами (по их передаче, продаже, оприходовании и др.). Акциз рассчитывается по каждому виду подакцизных товаров, налоговая база по которым определяется в тех единицах измерения, в которых установлена ставка акциза.

    Статья 3. Объект налогообложения

    а) по товарам, производимым на территории Российской Федерации:

    для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, за исключением подакцизных товаров из давальческого сырья, а также для организаций, использующих произведенные подакцизные товары для производства товаров, не облагаемых акцизами, и (или) для собственных нужд, — стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза;

    для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, для организаций, осуществляющих первичную реализацию конфискованных и (или) безхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства (за исключением таких товаров, подлежащих промышленной переработке под контролем таможенных и (или) налоговых органов), а также товаров, которые ввезены на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами) и на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, — стоимость этих товаров, определяемая исходя из применяемых в данной организации максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи подакцизных товаров, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде;

    б) по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов и которые производятся за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, — стоимость реализуемых подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза;

    в) по подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения), — объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

    2. По товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации, объектом налогообложения является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов. При установлении специфических ставок акцизов объектом налогообложения является объем ввозимых на территорию Российской Федерации подакцизных товаров в натуральном выражении.

    3. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, при обмене с участием этих подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных объектом налогообложения является стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, по которым установлены твердые (специфические) ставки акцизов, при обмене с участием этих подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно объектом обложения является объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.

    Акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.

    4. Освобождаются от взимания акциза подакцизные в Российской Федерации товары (за исключением легковых автомобилей), ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации согласно проектной документации для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции лицами, которые являются инвесторами или операторами указанных соглашений, либо другими юридическими лицами, участвующими в выполнении работ по указанным соглашениям на основе договоров (контрактов) с инвесторами, а также добываемые при выполнении соглашений о разделе продукции подакцизные виды минерального сырья и продукты его переработки, предусмотренные указанными соглашениями, если такие товары являются в соответствии с условиями указанных соглашений собственностью инвесторов.

    Плательщики акцизов Статья 4. >>
    Ставки акцизов
    Содержание
    Федеральный закон от 6 декабря 1991 г. «Об акцизах» (с изменениями и дополнениями) (утратил силу)

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *